Прямі та непрямі витрати

1. прямі витрати
2. непрямі витрати
3. Постійні і змінні витрати
4. Комбінації різних типів витрат
5. Прямі та непрямі витрати в бухгалтерському обліку
6. Прямі та непрямі витрати в податковому обліку
7. Порядок списання витрат

Поділ прямих і непрямих витрат проводиться для розрахунку податкової бази і формування собівартості. Такий поділ важливо для бухобліку і податкового обліку. В організаціях різних галузей витрати одного виду можуть класифікуватися по-різному. Щоб коректно розподіляти витрати, потрібно дати їм правильне визначення.

прямі витрати

Прямі витрати формують собівартість тільки одного виду продукції. В обліковій політиці ви повинні самостійно визначати витрати, що відносяться до прямих.

Приклади прямих витрат:

• матеріально-виробничі запаси, комплектуючі та напівфабрикати;
• зарплата працівників основного виробництва і соціальні виплати;
• амортизація обладнання основного виробництва.

Перелік прямих витрат представлений в ст. 318 НК РФ, він відкритий і може включати інші витрати на ваш розсуд. Однак перед тим як включити витрати в список прямих, зверніть увагу: вони повинні бути безпосередньо пов'язані з виробництвом і реалізацією товарів, робіт і послуг.

Для торгових організацій є окремий список прямих витрат, який строго регламентований і не підлягає змінам. До них відносяться вартість придбаних товарів і витрати на транспортування.

непрямі витрати

Непрямі витрати формують собівартість декількох видів продукції одночасно. Немає можливості прямо встановити, на яку продукцію їх відносити. Ці витрати забезпечують виробничі процеси і роботу організації в цілому. Приклади непрямих витрат:

• комунальні платежі;
• заробітна плата допоміжного персоналу, адміністративних працівників і управлінців;
• амортизація допоміжного обладнання;
• маркетингові акції для реклами компанії.

У Податковому кодексі йдеться, що всі витрати, які ви не віднесли до прямих в обліковій політиці, класифікуються як непрямі. До непрямих витрат не варто відносити позареалізаційні, так як вони не мають прямого зв'язку з виробництвом і реалізацією товарів, робіт і послуг. Розподіляйте непрямі витрати пропорційно на всі види продукції. Для розподілу виберіть базу. Базою можуть бути змінні витрати, наприклад, зарплата або вартість матеріалів.

Постійні і змінні витрати

Серед всіх витрат на підприємстві виділяються постійні та змінні. Постійні витрати не пов'язані з обсягом продукції, що випускається і при його збільшенні або зменшенні залишаються незмінними. Змінні, навпаки, безпосередньо залежать від виробничих обсягів і пропорційно збільшуються. Ці поняття є умовними.

Комбінації різних типів витрат

Класифікація витрат заснована на різних умовах, тому можливі їх комбінації. Існують змінні і постійні прямі та непрямі витрати.

Прямі витрати тісно пов'язані з виробництвом, тому їх більша частина відноситься до змінних. Але є винятки: наприклад, зарплата супервайзера, який контролює процес виробництва продукції певного виду. Його зарплата не залежить від виробничих обсягів, що говорить про постійний характер витрат, а відношення до конкретного виду продукції робить їх прямими.

На постійні та змінні поділяють і непрямі витрати. До постійних можна віднести оренду офісу, а до змінних витрати на інструменти, допоміжні матеріали тощо.

Прямі та непрямі витрати в бухгалтерському обліку

З усіх витрат на виготовлення продукції складається її собівартість. На рахунку 20 зосереджені майже всі витрати виробничого характеру, які можна віднести до прямих. Рахунок основного виробництва за дебетом кореспондує з рахунками 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 по кредиту. Щоб визначити собівартість вироби певного виду, до рахунку 20 відкривайте аналітичні рахунки за окремими видами виробів і витрат. Це спростить процедуру формування собівартості за видами.

Непрямі витрати містяться на рахунках 25 і 26. Для складання проводок по кредиту застосовуються ті ж кореспонденції, що і для прямих витрат. Не забувайте, що відносити непрямі витрати безпосередньо на собівартість одного виробу не можна. Виберіть обгрунтовану базу розподілу і відзначте свій вибір в обліковій політиці.

Прямі та непрямі витрати в податковому обліку

У податковому обліку витрати теж поділяють на прямі і непрямі, але з іншими цілями. Завдання бухобліку - формування собівартості одиниці продукції, а для податкового обліку важливо, в який момент витрати відносяться на вартість продукції. Розмір податкової бази буде змінюватися в залежності від величини прямих і непрямих витрат.

Прямі витрати відносяться на поточний податковий період тільки після того, як продукція, на вартість якої вони віднесені, була реалізована.

Непрямі витрати ніяк не пов'язані з реалізацією, вони зменшують податкову базу в тому ж звітному періоді, в якому виникають.

Якщо у вашій організації обсяг непрямих витрат перевищує прямі, то витрати будуть враховуватися раніше, і розмір оподатковуваного прибутку знизиться. Потрібно уважно стежити за обґрунтуванням ваших рішень щодо віднесення витрат до непрямих. Якщо занижувати величину прямих витрат або невірно їх враховувати, податкові органи можуть порахувати це порушенням і притягнути до відповідальності.

Порядок списання витрат

Незалежно від того коли надійде оплата за продукцію, прямі витрати потрібно списувати в тому періоді, в якому продукція була реалізована. Навіть якщо оплата надійде в наступному звітному періоді. Не варто списувати витрати на готову продукцію на складах, НЗП, і відвантажені товари.

Прямі витрати можна одноразово списати тільки організаціям, що надають послуги. Вони можуть відносити весь обсяг прямих витрат на звітний період. Для організацій, що займаються виконанням робіт, це правило не діє, так як при виконанні робіт результат представлений в матеріальній формі.

Непрямі витрати в податковому обліку не підлягають розподілу. Вони списуються одноразово, в тому ж податковому періоді, в якому були зроблені. Розмір оподатковуваного прибутку при цьому знижується.

для зближення бухобліку та податкового обліку постарайтеся врівноважити розмір виробничої собівартості з прямими витратами в податковому обліку.

Автор статті: Єлизавета Кобрина

Використання хмарного сервісу Контур.Бухгалтерія допоможе вам вірно розділити витрати на прямі і непрямі, а також своєчасно і в повному розмірі їх відобразити. Протягом місяця ви можете безкоштовно вести облік і складати звітність в Контур.Бухгалтеріі.