Компенсація витрат на освіту дітей іноземного співробітника: податкові ризики і витрати для роботодавця

Анна Кеменова, менеджер,
Департамент
податкового і юридичного
консультування
АТ «Мазар»

Діана Марфіцина, старший консультант,
Департамент
податкового і юридичного
консультування
АТ «Мазар»

Залучаючи іноземних фахівців, російські компанії-роботодавці стикаються з практичними труднощами при визначенні податкових наслідків різних елементів компенсаційного пакета. Раніше ми вже писали про особливості податкового обліку компенсації витрат по найму житла . У цій статті ми розповімо про облік не менше актуального виду компенсацій: витрат на навчання дітей іноземної співробітника.

У статті розглянуті питання прийняття зазначених витрат до відрахування для цілей податку на прибуток, необхідності утримання податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) і сплати страхових внесків, а також дані практичні рекомендації щодо структурування компенсаційного пакета іноземного співробітника.

Податок на прибуток

У розділі 25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ витрати на оплату навчання дітей іноземних співробітників прямо не названі як витрати, які можна врахувати для цілей податку на прибуток.

Мінфін Росії у своєму листі від 21.11.2016 N 03-03-06 / 1/68362 прийшов до висновку, що подібні витрати платника податків спрямовані на задоволення соціально-господарських потреб іноземного співробітника і, відповідно, не можуть бути враховані в складі витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. При цьому, посилаючись на положення ст. 131 ТК РФ і ст. 255 НК РФ, Мінфін Росії вказав, що якщо зазначені виплати передбачені трудовим і (або) колективним договором, то вони можуть бути враховані в якості оплати праці в натуральній формі в розмірі, що не перевищує 20% від суми заробітної плати працівника (Лист Мінфіну Росії від 21.12.2011 N 03-03-06 / 1/835).

На практиці суди стають на бік платника податків і визнають обгрунтованим відрахування зазначених витрат для цілей податку на прибуток в повному обсязі (згідно з Постановою ФАС Московського округу від 05.11.2008N-КА-А40 / 10243-08-П), якщо витрати на навчання дітей іноземних працівників

• передбачені трудовими договорами;

• спрямовані на стимулювання трудової діяльності іноземних працівників і створення сприятливих умов для членів їх сімей.

Відповідно, не дивлячись на наявність позитивної судової практики, в разі прийняття зазначених витрат для цілей обчислення податку на прибуток, не можна виключити ризик спору з податковим органом про економічну обгрунтованість даних витрат, оскільки діти іноземних співробітників не є працівниками самого платника податків.

Щоб уникнути суперечок з податковими органами можна закріпити обов'язок роботодавця компенсувати витрати на навчання дітей іноземної співробітника в трудовому договорі.

ПДФО

Відповідно до п. 21 ст. 217 НК РФ від обкладення ПДФО звільняються суми оплати за навчання платника податків за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, його професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, яких іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус. При цьому у зазначеній нормі не уточнюється наступне:

1. чи поширюється звільнення від ПДФО на випадки, коли здійснюється оплата навчання дітей платника податків, а також

2. пов'язане звільнення від оподаткування суми плати за навчання платника податків з наявністю трудових відносин між організацією, яка оплачує навчання, і які навчаються особою.

Крім того, в силу положень пункту 1 статті 207 НК РФ, обов'язок зі сплати ПДФО обумовлена ​​фактом отримання доходів, які оподатковуються відповідним податком, і не залежить від віку платника податків. Це підтверджується також роз'ясненнями Мінфіну Росії (Лист Мінфіну Росії від 29.10.2014 N 03-04-05 / 54905).

При цьому відповідно до роз'яснень Мінфіну Росії (Листи Мінфіну Росії від 19.11.2015 р N 03-04-06 / 6694, від 17.09.2015 р N 03-04-06 / 53509), суми оплати організацією вартості навчання як співробітників , так і дітей співробітників в освітніх установах не підлягають обкладенню ПДФО. Для цього російські освітні установи повинні мати відповідну ліцензію, а статус іноземної організації в якості освітнього закладу повинен підтверджуватися документами, передбаченими законодавством відповідної іноземної держави. У разі, якщо освітня установа, в якому навчаються діти іноземного співробітника, не має зазначеної ліцензії або статусу, ризик донарахування ПДФО може зрости.

Сформована судова практика щодо питання про обкладення ПДФО сум оплати навчання дітей іноземних співробітників відсутня.

Існуючі положення податкового законодавства та роз'яснення фінансових органів дозволяють не утримувати ПДФО з сум компенсації витрат на освіту дітей іноземного працівника. Однак за відсутності сформованої судової практики ми не можемо виключити ймовірність того, що податковий орган може оскаржити такий підхід.

Разом з тим, при визначенні розміру податкової бази з ПДФО платник податків має право на отримання соціальних податкових відрахувань. До таких відрахуванням, зокрема, відносяться суми, сплачені платником податків-батьком за навчання своїх дітей у віці до 24 років, платником податків-опікуном (платником податків-піклувальником) за навчання своїх підопічних у віці до 18 років за очною формою навчання в освітніх установах, - в розмірі фактично зроблених витрат на це навчання, але не більше 50 000 рублів на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків (опікуна чи піклувальника) (Пп. 2 п.1 ст. 219 НК РФ).

Тобто, якщо на суму компенсації витрат на освіту дітей збільшується оклад іноземного співробітника, то надалі такий співробітник може заявити соціальний податкове вирахування при подачі декларації з податку на доходи фізичних осіб та отримати відшкодування зайво сплаченого до бюджету податку на свій рахунок у банку, якщо зазначений співробітник є російським податковим резидентом у відповідному податковому періоді. Нагадаємо, згідно з п.2 ст. 207 РК РФ, податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично знаходяться в Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців

Страхові внески

Загальні питання обчислення страхових внесків були розглянуті в попередній статті Загальні питання обчислення страхових внесків були розглянуті в попередній статті . Нагадаємо, що з 1 січня 2017 року питання обчислення та сплати страхових внесків на обов'язкове пенсійне та медичне страхування, а також на страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (далі - страхові внески) регулюються положеннями глави 34 «Страхові внески» розділу XI «Страхові внески в Російській Федерації» НК РФ (Лист ФСС РФ від 17.11.2011 N 14-03-11 / 08-13985).

Порядок обчислення і сплати страхових внесків може відрізнятися в залежності від статусу іноземних працівників. У Федеральному законі від 25.07.2002 № 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації» (далі - Закон N 115-ФЗ) виділені наступні категорії іноземних громадян: тимчасово перебуває в РФ, який тимчасово проживає в РФ, який постійно проживає в РФ , висококваліфікований фахівець і особа, яка отримала тимчасовий притулок в РФ.

Наявність або відсутність обов'язки щодо обчислення та сплати страхових внесків за іноземних співробітників, а також розмір і види належних до сплати страхових внесків, повинні визначатися з урахуванням конкретних обставин, в тому числі статусу іноземного працівника.

Відповідно до п. 1 ст. 420 НК РФ об'єктом обкладення страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, зокрема, в рамках трудових відносин.

Згідно з офіційною позицією ФСС РФ вартість навчання у вищих навчальних закладах фізичних осіб, які не перебувають з організацією у трудових відносинах (в тому числі членів сім'ї працівника, колишніх працівників і т. Д.), Не підлягає обкладенню страховими внесками (Лист ФСС РФ від 17.11. 2011 року N 14-03-11 / 08-13985).

Президія ВАС РФ ухвалив, що виплати соціального характеру, які не є стимулюючими і не залежать від кваліфікації працівника, а також складності, якості, і умов виконання роботи не належать до оплати праці і не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками (Постанови Президії ВАС РФ від 03.12 .2013 N 10905/13, від 14.05.2013 N 17744/12).

Більш того, суди роз'яснюють, що компенсаційні виплати на оплату навчання дітей працівника носять соціальний характер і не мають ознаки заробітної плати в сенсі ст. 129 ТК РФ. Факт наявності трудових відносин між роботодавцем і його працівниками сам по собі не свідчить про те, що виплати, що нараховуються працівникам, є оплатою їх праці. Таким чином, суди визнають, що виплати соціального характеру, в тому числі компенсація частини батьківської плати за утримання дитини в дошкільному закладі та інші подібні виплати не повинні обкладатися страховими внесками (Постанова Арбітражного суду Центрального округу від 22.10.2015 N Ф10-3427 / 2015 по справі N А36-6804 / 2014 (Ухвалою Верховного Суду РФ від 28.01.2016 N 310-КГ15-18757 відмовлено в передачі справи N А36-6804 / 2014 в Судову колегію з економічних спорів Верховного Суду РФ для перегляду в порядку касаційного провадження даної постанови ).

З урахуванням викладеного вище компенсації роботодавцем витрат іноземного співробітника на навчання дітей не підлягають обкладенню страховими внесками.

***

При залученні в штат іноземного працівника російська компанія-платник податків може вибрати, яким способом буде проводитися компенсація витрат на навчання дітей іноземних співробітників. Зокрема, можливі такі варіанти:

1) збільшення окладу працівника, встановленого в трудовому договорі, на суму, еквівалентну вартості навчання дитини;

2) включення в трудовий договір з працівником умови про компенсацію витрат навчання дітей.

У першому випадку компанії зможуть вичитати витрати на навчання дітей співробітників, включаючи їх до складу витрат на оплату праці при формуванні податкової бази по податку на прибуток, проте відносно таких виплат у роботодавця виникне додаткова обов'язок щодо утримання ПДФО та сплати страхових внесків (якщо вони застосовні ). Разом з тим, при визначенні податкової бази по ПДФО іноземний співробітник має право на отримання соціальних податкових відрахувань на навчання (якщо іноземний працівник є російським податковим резидентом).

У другому випадку компанія не повинна сплачувати ПДФО та страхові внески (якщо вони застосовні) з суми такої компенсації. Однак позиція компанії з податку на прибуток буде менше однозначною. Ми вважаємо, що суму витрат на виплату компенсацій компанія також зможе врахувати для цілей податку на прибуток. Однак, щоб уникнути суперечок з податковими органами, компанії необхідно забезпечити достатню документальне підтвердження того обставини, що компенсація витрат на навчання дітей спрямована на стимулювання трудової діяльності іноземних працівників і створення сприятливих умов для членів їх сімей і відповідні витрати були фактично понесені і є економічно обґрунтованими.