Шанси є. Чи можна заперечувати податкової інспекції

Партнер проекту

У новому проекті TUT.BY «До вас податкова» ми разом з директором аудиторської компанії «БелАудітАльянс» Оленою Жугер, експертом в своїй області, будемо розбиратися в тонкощах оподаткування фізичних і юридичних осіб.

У житті кожного підприємства настає момент, коли треба тримати відповідь перед податковою інспекцією за виконання податкових зобов'язань. Як правило, виїзна податкова перевірка закінчується складанням Акта перевірки з донарахуванням податків і застосуванням штрафних санкцій. Але не завжди думка суб'єкта господарювання збігається з висновками податкових органів. Чи варто заперечувати податкової і як це грамотно робити?

Статтею 58 Податкового кодексу Білорусі платнику податків надано право оскаржити рішення податкових органів. Як будь-яка процедура, процес оскарження має свої тонкощі і нюанси, про які можна дізнатися лише тоді, коли пройдеш цей процес самостійно від початку до кінця.

Практика показує, що на стадії розгляду заперечень в районних податкових інспекціях, які проводили перевірку, відсоток скасування рішень наближається до нуля. При розгляді заперечень до актів перевірки обласними ІМНС і інспекцією по місту Мінську відсоток скасування становить приблизно 30%. Міністерство з податків і зборів при розгляді заперечень скасовує практично 50 відсотків актів перевірок.

Директор ТОВ «БелАудітАльянс» Олена Жугер, в минулому податковий інспектор, ділиться секретами заперечень податкової інспекції.

1. Термін проведення податкової перевірки - 30 робочих днів з дати одержання припису на перевірку. В останній день перевірки перевіряючі зобов'язані вручити перевіряється суб'єкту акт перевірки.

Акт вручається двома способами:

- особисто під розпис керівнику підприємства або уповноваженій ним особі;

- поштою рекомендованим листом з повідомленням.

Найчастіше податківці порушують терміни проведення перевірки та пропонують підписати акт перевірки заднім числом. Не робіть цього. Порушення термінів проведення перевірки є процедурним порушенням і може спричинити скасування рішення за актом перевірки.

2. При підписанні акта перевірки писати формулювання «Акт підписаний із запереченнями» не обов'язково, оскільки право на оскарження акта перевірки встановлено Податковим кодексом.

3. Спочатку оскарження результатів перевірки проводиться в той орган, який проводив перевірку. Тобто спочатку ми заперечуємо в той орган і безпосередньо тим посадовим особам, які нас і перевіряли. Парадокс, встановлений законодавством.

4. Термін подачі заперечень - 15 робочих днів від дати підписання акта перевірки. Історія з практики. Податкової інспекцій проведена виїзна податкова перевірка ТОВ «П». 18 травня 2015 року організації вручений акт перевірки. Крайній термін подачі заперечень з даного акту - 8 червня. Організація подала заперечення до податкового органу 10 червня. Заперечення по акту перевірки не були прийняті через закінчення встановленого терміну подачі заперечень відповідно до пункту 6 статті 78 Податкового кодексу.

5. Термін розгляду заперечень податковою інспекцією - 15 робочих днів від дати отримання заперечень.

6. Податкова інспекція протягом 10 робочих днів від дати отримання заперечень має право призначити додаткову перевірку з питань, викладених у запереченнях за актом перевірки. Термін проведення додаткової перевірки не повинен перевищувати 10 робочих днів.

Вивчення інших питань (не описані, в запереченнях) і уточнення фактів і обставин, що не описаних в акті, - незаконне втручання в діяльність суб'єкта, яке законодавством прямо заборонено і тягне притягнення посадових осіб податкових органів до встановленої законодавчими актами відповідальності згідно з пунктом 15 указу президента № 510 від 16 жовтня 2009 року «Про вдосконалення контрольної (наглядової) діяльності в Республіці Білорусь».

Проводиться додаткова перевірка може як тими ж перевіряючими, що безпосередньо проводили податкову перевірку, так і іншими посадовими особами податкової інспекції.

Історія з практики. В ході виїзної податкової перевірки ТОВ «С» за 2014 рік перевіряючим встановлені порушення при списанні на витрати по реалізації матеріалів без підтверджуючих первинних документів на суму 25 млн рублів, що спричинило донарахування податку на прибуток в сумі 4,5 млн. Акт перевірки підписаний 15 червня 2015 року. Заперечення по акту перевірки представлені 25 червня 2015 року. До заперечень по акту перевірки ТОВ «С» представлені первинні документи на списання матеріалів, які не були прийняті до уваги в ході перевірки. Податкової інспекцій 9 липня 2015 року призначена додаткова податкова перевірка з питань, викладених перевіреним суб'єктом в акті перевірки. За результатами додаткової перевірки перевіряючими висновки про списання матеріалів залишені в силі. Крім того, в ході додаткової перевірки перевіряючими донараховано ПДВ. Суб'єкт господарювання, що подав скаргу на дії посадових осіб податкової інспекції, які проводили перевірку, у вищестоящу податкову інспекцію з вимогою скасувати рішення. Наглядовий орган рішення податкової інспекції скасував в повному обсязі, вимоги суб'єкта господарювання задоволені.

7. За результатами розгляду заперечень посадовими особами податкового органу складається письмовий висновок:

- не пізніше 15 робочих днів з дня отримання податковим органом заперечень;

- не пізніше 10 робочих днів з дня завершення додаткової перевірки в разі її призначення.

Вручення висновки з акту перевірки аналогічно врученню акту перевірки - особисто керівнику чи рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

8. Якщо заперечення суб'єкта не взяті до уваги перевіряючими, у підприємства є можливість писати у вищу податкову інспекцію. Як правило, після районної податкової заперечення направляються в обласну податкову інспекцію чи інспекцію по місту Мінську. Тут є особливості. Якщо до районної інспекції, безпосередньо проводила перевірку, ми пишемо заперечення до акта перевірки, то до вищої ми оскаржимо рішення за актом перевірки. Тобто - треба отримати рішення.

Рішення за актом перевірки виноситься районною податковою інспекцією протягом 30 робочих днів з дня вручення акта перевірки або заперечень по акту перевірки.

Вручення проводиться особисто керівнику або поштою (за адресами, вказаними в установчих документах або за останнім відомим контролюючому органу місцезнаходженням суб'єкта господарювання). При відправленні рішення поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення факт вручення до уваги не береться. Рішення вважається врученим після закінчення трьох днів з дня надіслання.

Історія з практики. Громадянин Іванов направлений у відрядження в Литву для виконання завдання наймача. При проходженні прикордонного контролю було встановлено, що виїхати він не може, оскільки за ним числиться заборгованість перед бюджетом з податків і штрафних санкцій в сумі 80 млн руб. З'ясовуючи причини утворення заборгованості, громадянин встановив, що інформація про обмеження виїзду за кордон була спрямована районною податковою інспекцією Мінська. В інспекції Іванову вказали, що нараховані податки і штрафні санкції застосовані за результатами перевірки ТОВ «І» за 1998 і 1999 роки, де в цей період громадянин працював на посаді директора, і до нього як до посадової особи застосована субсидіарну відповідальність. За період 1998 і 1999 роки первинні документи про діяльність перевіряється ТОВ «І» були відсутні. Громадянин Іванов при звільненні передав первинні документи новому директору за актом прийому-передачі. Акт передачі був їм втрачено за такий тривалий період. Іванов звернувся в податкову з проханням надати йому акт перевірки і рішення по ньому, на що податковими органами було видано відмову, оскільки в даний час громадянин не є посадовою особою перевіреного підприємства і жодного відношення до нього не має.

Акт і рішення по ньому були спрямовані на останню відому податкової інспекції місцем знаходження організації і на адресу засновників. Рішення вступило в силу після закінчення трьох днів з дня відправлення.

Оскільки організація не працює з 2001 року, то відповідно за місцем знаходження документи за результатами перевірки ніхто не отримав. Засновників підприємства було три фізичні особи. Один з них за адресою, вказаною в установчих документах, не числиться. Другий засновник помер. Третій засновник знаходиться на лікуванні в психіатричній лікарні.

Таким чином, ні акт перевірки, ні рішення не отримано ніким. Історія поки не закінчилася. Вона триває в суді.

9. Виконання вимог рішення обов'язково для перевіреного суб'єкта. Подача скарги на рішення податкового органу не зупиняє виконання оскаржуваного рішення за актом перевірки. Тобто будьте готові, що в терміни, зазначені в рішенні вам необхідно буде сплатити донараховані в результаті перевірки податки і нараховані штрафні санкції. В іншому випадку податкова інспекція має право виставити на банківські рахунки організації вимога і донараховані податки та штрафні санкції будуть списані примусово.

10. Якщо сума порушення за актом перевірки перевищує 1000 базових величин (на сьогоднішній день 180 млн рублів), податкова інспекція протягом 10 робочих днів з дня винесення рішення за актом перевірки направляє матеріали перевірки до органів кримінального переслідування.

При написанні заперечень обов'язково треба вказати наступну інформацію:

- назва податкової інспекції, яка проводила перевірку або наглядового органу (вищестоящої інспекції), куди направляєте заперечення;
- назва вашої організації із зазначенням форми власності;
- юридична та фактична адреса фірми;
- інформація про акт перевірки - його номер, дата приїзду співробітників податкової служби.

Дуже важливо, як ви будете викладати інформацію в своїх запереченнях. Не можна посилатися на обставини, що склалися, суб'єктивну інформацію. Необхідно доводити свою точку зору вимог нормативно-правових актів, постановами та роз'ясненнями. Можете аргументувати свою позицію вже мали місце судовими рішеннями. Доцільно залучити для складання заперечень стороннього фахівця, юриста або аудитора, і виключити емоційну складову з тексту заперечень.

В кінці заперечень конкретно вкажіть пункти акта перевірки або рішення, з якими ви не згодні. Прикладіть документи, що підтверджують вашу позицію.

У кожного підприємства, що перевіряється завжди є право оскаржити рішення податкових органів в судовому порядку. Але, на жаль, практика показує, що в судах рішення як правило виносяться на користь податкової інспекції. Випадок, коли суд приймає позицію суб'єкта фактично поодинокі.