Надлишки і нестачі
- Причини появи надлишків і недостач
- Оформлення та облік недостачі
- Залік нестач надлишками з пересортиці
Інвентаризація - важлива процедура, її потрібно проводити регулярно. Вона дозволить виявити розбіжності між врахованим кількістю майна і його фактичною наявністю. Якщо при інвентаризації виявилися невідповідності, це часто викликає у бухгалтерів труднощі. У статті розповімо, як вести облік надлишків і недостач, як вони з'являються і якими документами їх оформляти.
Причини появи надлишків і недостач
Процес інвентаризації допомагає виявити відхилення облікових даних від фактичної наявності майна. Надлишки з'являються, коли наявне майно організації перевищує враховане. Нестачі, навпаки, вказують на недостатній актив.
Відображення результатів інвентаризації в обліку залежить від причини появи розбіжностей. Інвентаризаційна комісія складає відомість по розбіжностям і направляє її керівнику для ознайомлення з результатами перевірки. Причини формування надлишків і недостач можуть бути наступні:
Надлишки Нестачі Помилки при проведенні інвентаризації Природний спад Невраховані поставки Помилки у веденні складського обліку Зайва економія Виробничі витрати Помилки обліку відпуску матеріалів і продукції Розкрадання Надлишкові поставки Некомпетентність чи відсутність матеріально-відповідальних осіб (МВО)
Оформлення та облік недостачі
Виробничі та господарські витрати мають бути підтверджені первинними документами, складаються акти виявлення псування і недостач. Форми документів можна розробити самим або використовувати вже існуючі. Наприклад, ТОРГ - 6, 15, 16, 20 та інші, в залежності від виявленої проблеми. Балансова вартість відсутнього майна списується на рахунок 94 «недостачі і псування від втрати цінностей». Проводка заснована на порівнювальної відомості й відомості обліку результатів інвентаризації.
Недостача в межах норм природних втрат
Якщо виявлена недостача, яка не виходить за межі норм природних втрат, вона списується на виробничі витрати або витрати на продаж. Норми природного убутку визначені законодавчо. Вони розрізняються для всіх видів товарів. Якщо ж на це майно не передбачено норм природних втрат, то недостача вважається як наднормативна.
ДТ - 20 (44 і ін.), КТ - 94
Недостача, віднесена на матеріально-відповідальна особа
В інших випадках проведіть перевірку документації та звірте залишки по рахунках. Адже недостача може бути наслідком помилок в розрахунках, не належним чином оформленої звітів або відсутності контролю з боку матеріально-відповідальної особи. Якщо правка документів не допомогла усунути нестачу, то відповідальність за неї лягає на МОЛ. Відповідальний повинен скласти пояснювальну, що додається до результатів перевірки.
Стягнути суму недостачі з матеріально-відповідальної особи не складе труднощів. Збиток від недостачі розраховується по закупівельній вартості, при цьому упущені вигоди у вигляді торгової націнки не враховуються. Рішення про стягнення з МОЛ оформляйте наказом. Суму нестачі утримуйте з зарплати частково або повністю, але не більше 50%. Також роботодавець може відмовитися від стягнення шкоди з працівника.
ДТ - 73, КТ - 94
Винні особи не знайдені або суд відмовив у стягненні збитків
Якщо ж матеріально-відповідального немає і винна особа не встановлена або його вина не доведена, ви не зможете відшкодувати збиток від пропажі майна. Його доведеться списати до інших витрат. При цьому, необхідно підтвердити обґрунтованість такого списання:
- рішенням суду, що підтверджує відсутність винної особи;
- рішенням суду, про відмову на стягнення збитків з винної;
- висновком про факт псування цінностей.
ДТ - 91.2, КТ - 94
Крім самих співробітників організації винуватцем нестачі може виявитися і ваш контрагент. В такому випадку сума відшкодування визначається виходячи з умов договору та норм Цивільного кодексу.
Оформлення та облік надлишків
Надлишки, виявлені в ході інвентаризації, чи не загрожують будь-якими проблемами для бухгалтера, але їх потрібно прийняти до обліку. Основою для прийняття надлишку до обліку буде порівняльна відомість або відомість обліку результатів інвентаризації. Але з прийняттям надлишку до обліку не варто поспішати, адже він може виявитися результатом помилки бухгалтера або інвентаризаційної комісії. Тоді помилку треба виправляти.
Активи приймаються до обліку за поточною ринковою вартістю і в тій же сумі, бухгалтер визнає інший дохід. Ринкову вартість активу можна визначити самостійно або запросити оцінювача. За результатами оцінки оформлюється довідка або звіт оцінювача.
ДТ - 01, 08,10,41 і ін., КТ - 91.1
Інвентаризаційна комісія повинна визначити причини появи надлишку і отримати пояснення від матеріально-відповідальної особи. Ніяких стягнень в даному випадку до відповідальної особи не застосовується. Однак керівництво може оголосити йому догану або позбавити премії за непорядок на складі.
Варто звернути увагу і на порядок податкового обліку надлишків. Вони включаються у позареалізаційні доходи і враховуються при розрахунку податку на прибуток. Наслідки, пов'язані з ПДВ, при виявленні надлишків не виникають. При передачі їх у виробництво, ПДВ так само нараховувати не потрібно. Однак в разі подальшої реалізації, виявлених надлишків, ПДВ нараховується в загальному порядку.
Залік нестач надлишками з пересортиці
Ще одним результатом інвентаризації є пересортиця. Надлишки і нестачі при інвентаризації можна зарахувати в бухобліку, якщо дотримуються умови (и податковому обліку пересортиця не передбачена, тому такий залік виробляти не можна):
- виявлення в одному періоді, що перевіряється;
- у одного особи, що перевіряється;
- щодо цінностей одного найменування, але різних сортів;
- в однаковій кількості.
Пересортицу потрібно підтвердити інвентаризаційної описом, сличительной декларації та отримати пояснення матеріально-відповідальної особи. Рішення про взаємний залік надлишків і недостач приймає керівник, оформляючи його в вигляді наказу.
Облік пересортиці проводиться в аналітичному обліку. Матеріально виробничі запаси одного найменування, але з різними номенклатурними номерами згортаються.
ДТ - 10 (41,43), КТ - 10 (41,43)
Вартість товарів, може бути більше, ніж вартість товарів, що знаходяться в надлишку. Цю різницю віднесіть на винну особу і відобразіть як ДТ 94 КТ 73. Якщо ж винуватців пересортиці не вдалося встановити, різницю розглядають як недостачу понад норми природного убутку і списують в виробничі або комерційні витрати.
Протилежна ситуація, виявлена в разі перевищення вартості надлишку над нестачею, відбивається проводкою ДТ 10 (41 і ін.) КТ 91.1, тобто враховується в складі інших доходів.
Автор статті: Єлизавета Кобрина
Чи ведете облік малого підприємства? Працюйте в хмарному сервісі Контур.Бухгалтерія: легко ведіть облік, нараховувати зарплату, платите податки і автоматично формуйте звітність з відправкою через інтернет. Оцініть можливості сервісу протягом 14 днів безкоштовно.
спробувати безкоштовно