Відновлення ПДВ при переході на ССО

1. 1. Придбання матеріалів, напівфабрикатів, товарів для перепродажу
2. 2. Придбання обладнання, нематеріальних активів або нерухомого майна
3. 3. Виплата авансу за майбутні поставки або послуги / роботи
4. Як бухгалтеру оформити відновлення податку?

Організація може перейти на спецрежими оподаткування при дотриманні встановлених законом умов. Найпоширеніший спецрежим - спрощена система оподаткування (ССО). Режим має ряд переваг, одне з них полягає в тому, що в загальних випадках компанія на спрощеній системі не повинна сплачувати ПДВ до бюджету. Бухгалтеру не потрібно витрачати час на оформлення документів, пов'язаних зі сплатою цього податку. Однак одночасно виникає обов'язок відновлення ПДВ по придбаному майну, яке буде використовуватися після переходу на ССО.

Фактично відновлення ПДВ при переході на ССО означає, що компанія повинна заново нарахувати пред'явлений до відрахування податок. Компанії мають право перейти на новий режим сплати податків, починаючи з 1 січня наступного календарного року. Повернути в бюджет відмінусований раніше податок потрібно в четвертому кварталі попереднього року. Невиконання вимоги може спричинити санкції з боку ФНС.

Розглянемо три типові господарські ситуації для абстрактної компанії ТОВ «Еверест», яка переходить на спрощенку з 1 січня 2018.

1. Придбання матеріалів, напівфабрикатів, товарів для перепродажу

3 жовтня 2017 року ТОВ «Еверест» придбало матеріали на суму 472 000 руб. ПДВ в тому числі склав 72 000 руб. і був пред'явлений до відрахування в повній сумі. У нашому випадку ставка склала 18%, однак для деяких категорій товарів, робіт і послуг вона може бути дорівнює 0% або 10%. До кінця року була витрачена тільки половина купленого сировини. Це означає, що суму податку по бухгалтерської вартості залишку матеріалів в 200 000 руб. потрібно буде відновити в поточному кварталі.

Відновлювана сума податку на спрощеній системі буде дорівнює: 200 000 * 0,18 = 36 000 руб. Другий варіант розрахунку - помножити весь пред'явлений раніше до відрахування податок на частку невитрачених на 31 грудня 2017 матеріалів (тут - ½).

Спірний момент - наявність залишку на момент переходу запасів виробленої продукції. З одного боку, ПДВ за матеріалами для її виготовлення був пред'явлений до відрахування, а сама продукція не продана. З іншого, сировину вже було витрачено. Практика судових рішень показує, що в такій ситуації відновлювати ПДВ не потрібно.

2. Придбання обладнання, нематеріальних активів або нерухомого майна

У грудні 2016 року в ТОВ «Еверест» було введено в експлуатацію куплене в тому ж місяці обладнання на суму 1 180 000 руб. (ПДВ в тому числі 180 000 руб.). Припустимо, що його строк корисного використання становить 5 років. Податок до повернення потрібно розрахувати за формулою:

Сума податку до відновлення = Сума податку до відрахування * Залишкова вартість на 31 грудня / Первісна вартість

Залишкова вартість (ОС) для розрахунку береться без урахування переоцінки обладнання. При початковій вартості (ПС) 1 000 000 руб. вона складе 800 000 руб. У нашому випадку спрощенець повинен повернути в бюджет 144 000 руб.

На практиці іноді вважається, що дана сума повинна бути сплачена протягом десяти років. Це пов'язано зі статтею 171.1 Податкового кодексу, яка зобов'язує платників податків повернути відшкодована величину податку за даними категоріям майна не одноразово, а в зазначений термін. Однак ця ситуація не відноситься до майбутніх спрощенцям. Сума повинна відновлюватися повністю в податковому періоді, що передує переходу.

Будьте уважні в ситуації, коли основний засіб або нерухомість придбані або створені до 2004 року. Згідно з вимогами Мінфіну РФ, по таких об'єктах відновлення розглянутого податку здійснюється за ставкою 20%. Саме така ставка була заявлена ​​на той момент в редакції Податкового кодексу.

3. Виплата авансу за майбутні поставки або послуги / роботи

Зазначена організація в 2017 році виробила ремонт силами сторонньої організації. Чи є обов'язок відновити ПДВ по проведеним роботам, пред'явлений до відрахування? Фактично ТОВ «Еверест» продовжує використовувати дане приміщення. Однак така ситуація не є підставою для відновлення податку.

Інша ситуація: суспільство планує ремонт в 2018 році після переходу на ССО, але при цьому вносить аванс в 2017. В такому випадку відмінусований раніше податок повинен бути відновлений. Відновлення ПДВ при ССО має проводитися і при внесенні авансу за майбутню поставку ТМЦ.

Як бухгалтеру оформити відновлення податку?

При оформленні даної операції потрібно зробити такі дії:

• Рахунок-фактура, по якій податок був прийнятий до відрахування, реєструється в книзі продажів на всю суму або її частину.
• Робляться необхідні бухгалтерські проводки відновлення ПДВ при переході на ССО. При придбанні товарів / послуг / робіт величина до відрахування виділяється проводкою «Дт 19 Кт 60» з відповідними субрахунками. Відрахування оформляється записом «Дт 68 Кт 19». Відповідно, відновлення податку робиться за допомогою зворотного проводки на потрібну суму.
• Відновлену суму і в бухгалтерському, і в податковому обліку слід додавати до інших витрат періоду. Проводка для такої операції - «Дт 91-2 Кт 19». Рахунок 19 може і не використовуватися. Тоді величина буде відразу списуватися з 68 рахунку на інші витрати.
• Відображається сума відновленого податку в податковій декларації за останній квартал діяльності на ОСНО. Її вказують у розділі 3 документа. Величина ПДВ за стандартними ставками наводиться в рядку 090, за ставкою 0% - у рядку 100. Їх сумарне значення необхідно вказати в рядку 080.

На практиці бухгалтерам рекомендується приводити алгоритм відновлення податку в облікову політику підприємства.

Автор статті: Валерія Текунова

Переходьте на ССО? Ведіть облік і здавайте звітність в веб-сервісі для малого бізнесу Контур.Бухгалтерія. Зручний інтерфейс, простий бухгалтерський і податковий облік, зарплата і звітність з перевіркою і відправкою через інтернет, автоматизація багатьох функцій. Позбавтеся від авралів і рутини, користуйтеся підтримкою наших експертів. Перші 14 днів роботи - безкоштовно.

спробувати безкоштовно

Вам будуть цікаві статті по темі « ССО »