Продаж товару після його умовного тестування покупцем

1. Податки і безоплатне користування
2. Купівля-продаж з відкладеним переходом права власності на товар

Автор: М. О. Денисова

Журнал " Торгівля: бухгалтерський облік та оподаткування "№ 5/2016

Які податкові наслідки купівлі-продажу товару на умовах його попереднього тестування (тимчасової передачі потенційному покупцеві товару за договором безоплатного користування)?

Розглянемо таку ситуацію. Перш ніж придбати товар - дороге імпортне обладнання, покупець хоче його протестувати і вже після прийняти рішення про необхідність здійснення покупки. На період тестування обладнання передається потенційному покупцеві за договором безоплатного користування (позички). Якщо за результатами тестування укладається договір купівлі-продажу, то за наполяганням продавця право власності на обладнання передається тільки після повної оплати ціни договору. Які податкові наслідки купівлі-продажу товару на умовах його попереднього тестування?

Податки і безоплатне користування

В силу ст. 689 ГК РФ за договором безоплатного користування (договору позички) одна сторона (позикодавець) зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користування іншій стороні (ссудополучателя), а остання зобов'язується повернути ту ж річ у тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або в стані, обумовленому договором. До договору безоплатного користування застосовуються окремі правила про договір оренди.

З метою застосування гл. 21 НК РФ надання майна в користування на безоплатній основі розглядається в якості безоплатного надання послуг. Така операція утворює об'єкт оподаткування ПДВ, тому ссудодатель (потенційний продавець) повинен обчислювати і сплачувати в бюджет ПДВ (див. Пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, листи Мінфіну РФ від 17.12.2015 № 03-07-11 / 74085 , від 17.01.2013 № 03-07-08 / 04, ФНС РФ від 10.11.2015 № СД-4-3 / 19561). В якості податкової бази виступає ринкова вартість користування майном (по суті, орендна плата), яка визначається в порядку, встановленому ст. 105.3 НК РФ для взаємозалежних осіб (див. П. 2 ст. 154 НК РФ). Правомірність такого підходу підтверджена окремими судовими актами, зокрема визначеннями ВАС РФ від 29.01.2009 № ВАС-401/09, від 05.08.2013 № ВАС-711/13.

Читайте також

Наведемо основні елементи оподаткування ПДВ за цією операцією.

Важливо! Позикодавець (потенційний продавець) не зможе врахувати в цілях оподаткування прибутку суму ПДВ, сплачену за рахунок власних коштів у зв'язку з передачею майна в безоплатне користування. Це випливає зі змісту п. 16 ст. 270 НК РФ про заборону на включення в розрахунок податкової бази витрат, пов'язаних з безоплатною передачею послуг.

У організації, що здійснює передачу майна в безоплатне користування, не виникає доходу, оподатковуваного податком на прибуток, так як в гл. 25 НК РФ відсутні положення, що передбачають утворення подібних об'єктів оподаткування (див. Лист Мінфіну РФ від 26.11.2013 № 03-03-06 / 1/51112).

А ось ссудополучатель (потенційний покупець) в силу положень п. 8 ст. 250 НК РФ отримує позареалізаційні доходи у вигляді безоплатно наданих йому послуг.

Купівля-продаж з відкладеним переходом права власності на товар

Згідно п. 2 ст. 224 ГК РФ, якщо до моменту укладення договору про відчуження речі вона вже знаходиться у володінні набувача, річ визнається переданої йому з цього моменту. Виходить, що, укладаючи договір купівлі-продажу обладнання, яке вже знаходиться у набувача (проходить або пройшло тестування), продавець визначає податкову базу по ПДВ в рамках даної угоди, не чекаючи моменту переходу права власності на майно (п. 1 ст. 167 НК РФ, Лист Мінфіну РФ від 11.03.2013 № 03-07-11 / 7135, Постанова ФАС МО від 23.06.2014 № Ф05-6004 / 2014 року).

У ситуації, що розглядається моментом виникнення бази по ПДВ може виступати дата припинення договору позички та укладення договору купівлі-продажу (дата підписання двостороннього акту про передачу майна покупцю згідно з договором купівлі-продажу).

У свою чергу, оподатковуваний податком на прибуток дохід на стороні продавця виникає тільки за фактом переходу права власності на майно відповідно до договору. Це випливає з норм НК РФ - пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271.

* * *

Продавець, який йде назустріч покупцеві і надає йому шанс випробувати в справі дороге устаткування, не купуючи його у власність, повинен розуміти, якими є податкові наслідки такого кроку. По-перше, передача майна в безоплатне користування є операцією, що обкладається ПДВ, тому податок доведеться нарахувати з ринкової вартості користування аналогічним майном, а суму податку віднести до платежів, які не зменшують податкову базу по податку на прибуток. По-друге, за сприятливого розвитку ситуації та укладанні договору купівлі-продажу ПДВ по реалізації майна потрібно нарахувати відразу ж (за фактом укладення договору), так як за змістом ГК РФ воно вже вважається переданим покупцеві і відкладений перехід права власності в даному випадку ніякої ролі в питанні обчислення ПДВ не грає.