Пальне по талонах: проблеми АЗС

«Роздрібний» акциз

нульовий відлік

Перш за все нагадаємо: детально про організацію заправки автотранспорту по талонах можна прочитати в «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 88, с. 4; 2013, № 64, с. 38.

Як відомо, цей варіант торгівлі паливом (нафтопродуктами) спирається на мізерні норми двох документів - Правил № тисяча чотиреста сорок дві * і Інструкції № 281 **.

В Правилах № одна тисяча чотиреста сорок дві талонів стосується тільки п. 10, в якому сказано: «Розрахунки за продані нафтопродукти із застосуванням згідно з договорами талонів ... здійснюються виключно через установи банків».

Інструкція № 281 пощедрее.

По-перше, тут дається власне визначення ( розд. 3 Інструкції № 281 ): «Талон - спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, позначених на ньому».

По-друге, в спеціальному «талонноотпускном» п.п. 10.3.3 коротко і діловито сказано:

- форму, зміст і ступінь захисту талона встановлює емітент (наявність серійного і порядкового номерів обов'язково);

- заправка за талонами відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП (затверджена як додаток 14 до Інструкції № 281). Цей звіт грає ключову роль в роботі АЗС, тому ми повернемося до нього пізніше.

Тут же резюмуємо головне. Всі тонкощі господарських відносин АЗС і клієнта повинні бути чітко прописані в договорі між ними. Зрозуміло, що такий договір не повинен виходити за встановлені Правилами № тисячі чотиреста сорок-дві і Інструкцією № 281 скромні рамки, які тут згадані:

- перше - щодо безготівкової форми оплати (обов'язково попередньої),

- друге - щодо призначення та форми талона на отримання палива.

На практиці такий договір, як правило, змішаний ( ч. 2 ст. 628 ЦКУ ***). Адже він поєднує ознаки договору купівлі-продажу ( ч. 1 ст. 655 , ч. 1 ст. 656 ЦКУ ) І договору (відповідального) зберігання ( ст. 936 , ст. 937 ЦКУ - із застереженням згідно ст. 941 ЦКУ , Оскільки вже продане і збережене паливо клієнта знаходиться в загальному резервуарі разом з ще не проданими і належить продавцю). Необхідна «передплатної» застереження, зроблене відповідно ст. 693 ЦКУ і можлива «цінова» застереження, зроблене відповідно ст. 691 ЦКУ .

*** Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р № 435-IV .

Важливо: по правильному договору з АЗС передоплачений покупцем паливо в повному обсязі переходить в його власність на конкретну обумовлену дату, а саме - коли йому видаються на весь цей обсяг палива (за видами) видаткова накладна і талони на його отримання.

Одночасно складається двосторонній акт передачі цього палива на зберігання АЗС, а також складається в електронному вигляді і реєструється в ЄРПН податкову накладну (якщо покупець - платник ПДВ), але ...

Але саме паливо фізично залишається на відповідальному зберіганні в резервуарах АЗС!

Талоном і пістолетом ...

Розставимо кілька практичних акцентів.

Рахунки-фактури. Оформлення договору - це морока, тому зазвичай він складається на тривалий термін. А ціни скачуть. На практиці покупець замовляє продавцеві рахунок-фактуру на певну кількість палива (за видами) і на конкретний термін його відпустки. На підставі цього документа покупець робить передоплату.

Термін дії талона. Як правило, цей вказаний на талоні термін строго обмежений. Наслідки його порушення прямо прописуються в договорі. Залежно від ступеня самовпевненості продавця він може як погодитися на обмін прострочених талонів на нові (як варіант - з доплатою в разі підвищення ціни на паливо і оплатою нового терміну зберігання), так і передбачити 100% майнову неустойку на весь обсяг палива, що не вибраного покупцем до закінчення терміну дії талонів ... ☹

Оплата зберігання. Є факт зберігання - значить повинна бути і оплата. Нехай символічна, нехай навіть включена в ціну палива ... ☺ Але обов'язково прямо прописана в договорі.

«Роздрібний» акциз. Нещодавно (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 20, с. 10 ) Ви були попереджені про скандальну трактуванні поняття «комерційне використання» - як альтернативи поняттю «особисте некомерційне використання» з абзацу другого п.п. 14.1.212 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р № 2755-VI (далі - ПКУ). Так-так, всупереч закону і здоровому глузду в абзаці третьому п.п. 2 п. 6 розд. V Порядку заповнення і подання декларації акцизного податку * (Далі - Порядок № 14) цим самим «комерційним використанням» підакцизного товару (читай: неоподатковуваних п'ятипроцентним «роздрібним» акцизом) Мінфін вважає тільки наступний перепродаж такого товару його покупцем.

Це трактування стала великою несподіванкою, оскільки в консультації з підкатегорії 116.02 БЗ фіскали прямо вказали на такі дві ознаки продажу для особистого некомерційного використання, власне підлягає обкладенню «роздрібним» акцизом:

(1) вона підтверджується розрахунковим документом;

(2) покупець є суб'єктом Закону України «Про захист прав споживачів» від 12.05.91 р № 1023-XII (далі - Закон № 1023). Нагадаємо, що раніше ** податківці під «кінцевим споживачем» завжди розуміли саме фізична особа ( п. 22 ст. 1 Закону № 1023 ). ☹

У обговорюваної ситуації:

(1) талон розрахунковим документом не є, оскільки оплата безготівкова, а підприємство-покупець просто отримує своє паливо з відповідального зберігання;

(2) таке підприємство в розумінні Закону № 1023 ніяк не є кінцевим споживачем ...

Проте обурливу норму Порядку № 14 в судовому порядку ніхто досі не оскаржив ... ☹

Пізніше ситуація змінилася, але, на жаль, в гіршу сторону. Фіскали просто знехтували законом і здоровим глуздом заради надходжень до бюджету і в листі від 18.03.2015 р № 9132/7 / 99-99-19-03-03-17 ( «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 25, с. 3 ) Фактично прямим текстом наказали обов'язковість сплати «роздрібного» акцизу, в тому числі і при відпустці палива оптовим покупцям - підприємствам по талонах з попередньої безготівковою оплатою! ☹

Ми категорично з такою позицією не згодні, але сперечатися з нею, перебуваючи в тверезому розумі, складно, тому що в зазначеному листі просто відсутні осудні аргументи, а є набір нагугленних цитат і наперед заданий тенденційний висновок ... Це зайве підтвердження, що фіскальна позиція продавлюватиметься будь-якою ціною. Точніше, не будь-який, а конкретної ціною програних позовів з боку суб'єктів господарювання, які таки змусять колись фіскалів відступитися! ☹
І що - «проти лому немає прийому» ... не закривати ж вам свій бізнес справді? ..

Давайте все-таки розберемося в цьому шулерських листі.

Ланцюжок «як би аргументів» така:

1) платник «роздрібного» акцизу - це суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який реалізує підакцизний товар (паливо) - з цим ми згодні ( п.п. 212.1.11 ПКУ );

2) об'єкт «роздрібного» акцизу - це операція по реалізації суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизного товару (палива) - з цим теж не сперечаємося ( п.п. 213.1.9 ПКУ );

3) реалізація суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизного товару (палива) - це продаж останнього безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків ... - теж приймається ( абзац другий п.п. 14.1.212 ПКУ );

4) дата виникнення податкового зобов'язання по реалізації суб'єктом господарювання роздрібної торгівлі підакцизного товару (палива) - це для юросіб ( п. 216.9 ПКУ ):

5) а ось і «крапчаста карта»: «при відпустці через мережу АЗС нафтопродуктів здійснюється розрахункова операція» ... - А ось тут «громадянин збрехавши»! Тому що в «талон» варіанті відпустки, що передбачає попередню безготівкову оплату, розрахунковою операцією в формулюванні абзацу третього ст. 2 Закону № 265 і не пахне! Дивіться: там мова йде саме про прийом продавцем готівкових коштів, платіжних карт, платіжних чеків, жетонів (т. Е. Коштів платежу), а при використанні банківської платіжної картки - про оформлення сліпа (до речі, ось звідки оборот «незалежно від форми розрахунків» з абзацу другого п.п. 14.1.212 ПКУ !). А талон - це свого роду доручення на отримання зі зберігання свого власного палива!

А щоб фіскалам не кортіло шахраювати з термінами «суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі» та «кінцевий споживач», нехай заглянуть в згаданий ними всує ДСТУ 4303: 2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення »і зрозуміють, що один суб'єкт господарювання може в рамках одних операцій виступати як роздрібне торговельне підприємство (п. 5.2), а в рамках інших - наприклад,« талонного »варіанту - як оптове торгове підприємство (п. 5.3), причому формулювання оптової торгівлі (п. 4.5) обходиться без всяких там «кінцівок», а прямо каже про купівлю-продаж - увага! - «для виробничого споживання»! ☺ Точка!

Ви не хочете боротися? Значить, вам слід враховувати, що якщо «роздрібний» акциз доведеться включати в відпускну ціну як в готівковому, так і в безготівковому - т. Е. Талон, - варіанті, то при однаковій величині цієї ціни для того і іншого варіанту реалізації в ній сума «роздрібного» акцизу буде сидіти «всередині», а не «зовні»! Це, зрозуміло, має бути видно як в рахунку-фактурі, так і в товарній накладній, а також узгоджуватися з сумою ПДВ в податковій накладній (ПН).

До речі, згідно з консультації з підкатегорії 101.19 БЗ «роздрібний» акциз в ПН не відбивається! Ні в «звичайної», ні в підсумковій ... ☺

«Нульовий» чек РРО

Незважаючи на те, що актуальне на сьогодні розд. 5 Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій * містить 17 (!) Моделей спеціалізованих ЕККА для АЗС, за нашою інформацією, жодна з цих моделей не дозволяє запрограмувати «роздрібний» акциз окремою податковою групою (як це нафантазували в своїх листах фіскали) ... Незважаючи на це , у свіжій консультації з підкатегорії 109.20 БЗ за відсутність у фіскальному чеку виділеної суми «роздрібного» акцизу як окремої податкової групи фіскали загрожують штрафувати продавців без будь-якого жалю ☹ (читайте про це докладніше е в «Податки та бухгалтерський облік», 2015 року, № 30, с. 22 ).

Що ж стосується програмування відпустки палива за талонами, то принаймні одна модель таки дозволяє зробити так, що клієнт в обмін на талон отримує фіскальний чек особливого виду - із зазначенням кількості та виду відпущеного палива, але з нульовою сумою (і текстом, що оплата проведена в безготівковій формі). ☺ У бухгалтера при цьому не буде деяких проблем.

До речі кажучи, відомі спроби програмування «100% знижки» натрапили на протидію фіскалів ... ☹

І два слова наостанок про заповнення змінного звіту за формою № 17-НП (див. пп. 16.2, 16.3 Інструкції № 281).

У ньому відображають окремим рядком (рядками) із зазначенням для кожного виду палива (графа 1 «Найменування и марка нафтопродуктів»), яке відпущено по талонах, в графі 3 «Ціна реализации» - конкретно тієї ціни «поталонного» палива, яка зафіксована у відповідному рахунку-фактурі / накладної. По кожній такій рядку при цьому обсяг такого палива потрапить в графу 10 «за талонами» ( «А - рух нафтопродуктів по АЗС ... Відпущено, л ... у тому чіслі за видами реализации»), а його вартість не потрапить в графу «Г - суми Виторг за Електрон контрольно-касовим апаратом ».

Якщо ваш РРО не вміє формувати фіскальний чек з нульовою сумою, то саме змінний звіт дозволить вам довести свою правоту і правильність реальних кількісних і вартісних показників обліку по відпущеного за талонами палива в разі, якщо виникнуть питання з Z-звітами ...

Рух назад заборонено! .. ☺

висновки

• Всі тонкощі «талон» госпвідносин АЗС і клієнта повинні бути чітко прописані в договорі між ними.

• Передоплачений покупцем паливо в повному обсязі переходить в його власність на конкретну обумовлену дату - коли йому видаються на весь цей обсяг палива (за видами) видаткова накладна і талони на нього, а також складається двосторонній акт його передачі АЗС на зберігання.

• Допускаючи, що «роздрібний» акциз з відпущеного в талоні варіанті палива з вас таки вивернуть, при оформленні рахунків-фактур і товарних накладних не забувайте, що він сидить «всередині» відпускної ціни палива, а ПДВ при цьому дорівнював не 1/6 загальної ціни поставки, а трохи менше. Це вам стане в нагоді, коли будете складати ПН на передоплату «за талони». Цей нюанс повинні враховувати і «талон» покупці при формуванні свого НК.

• При відпустці палива за талонами РРО в ідеалі повинен програмуватися так, щоб клієнт в обмін на талон отримував фіскальний чек особливого виду - із зазначенням кількості та виду відпущеного палива, але з нульовою сумою (і текстом, що передоплата здійснена в безготівковій формі). Тоді ви могли б зі спокійною душею не платити «роздрібний» акциз з «поталонного» палива. Дійсність, на жаль, далека від ідеалу ...