Наш ассоциированный член www.Bikinika.com.ua

Застосування ЕНВД.

  1. Застосування ЕНВД. Про послуги з надання в оренду допоміжних приміщень. Індивідуальний підприємець...

Застосування ЕНВД.

Про послуги з надання в оренду допоміжних приміщень.

Індивідуальний підприємець здає в оренду об'єкти нерухомого майна - нежитлові приміщення. Відповідно до договору оренди орендодавець зобов'язується передати орендарю за плату в тимчасове користування (оренду) належні йому на праві власності будівля складу, гаражні бокси та допоміжні приміщення. За умовами даного договору передані приміщення використовуються для зберігання, ремонту і технічного обслуговування автопарку, зберігання запасних частин і комплектуючих, а також для стоянки (парковки) автомобілів.

На думку комерсанта, діяльність по здачі в оренду даних нежитлових приміщень підпадає під оподаткування ЕНВД відповідно до пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Чи правий він?

Згідно з пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ щодо надання послуг з надання в тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автомототранспортних засобів, а також із зберігання автомототранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок) може застосовуватися система оподаткування у вигляді ЕНВД.

В силу ст. 346.27 НК РФ під платними стоянками для цілей застосування гл. 26.3 НК РФ розуміються площі (в тому числі відкриті і криті майданчики), які використовуються в якості місць для надання платних послуг з надання у тимчасове володіння (користування) місць для стоянки автотранспортних засобів, а також зі зберігання автотранспортних засобів (за винятком штрафних стоянок).


Отже, платниками ЕНВД щодо підприємницької діяльності, передбаченої пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, визнаються організації та (або) індивідуальні підприємці, безпосередньо надають у тимчасове володіння (в користування) місця для стоянки автотранспортних засобів і (або) надають послуги зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок).

Розглядаючи дану ситуацію, зазначимо, що згідно з умовами договору оренди передані нежитлові приміщення надавалися орендарям для зберігання автотранспортних засобів і їх обслуговування і ремонту в місці зберігання, а також зберігання запасних частин і комплектуючих транспортних засобів. Крім того, дані нежитлові приміщення використовувалися орендарями для стоянки (парковки) автомобілів. Отже, діяльність платника податків з надання нежитлових приміщень за плату в тимчасове користування в названих цілях є підприємницькою діяльністю, яка, відповідно до пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, підлягає обкладенню ЕНВД.

Аналогічна ситуація стала приводом для судового розгляду, розглянутого ФАС СЗО (Постанова від 09 Аналогічна ситуація стала приводом для судового розгляду, розглянутого ФАС СЗО (Постанова від 09.12.2013 № А05-16376 / 2012). Арбітри, вставши на бік індивідуального підприємця, заявили, що зі змісту пп. 4 п. 2 ст. 346.26 і ст. 346.27 НК РФ не випливає, що застосування ЕНВД виключено для випадків надання в користування нежитлових приміщень для зберігання (стоянки) транспортних засобів. На їхню думку, застосування ЕНВД не обмежується випадками надання в користування місць стоянок. Надання в користування допоміжних і складських приміщень для цілей, визначених у договорах, також не виключає можливості застосування щодо даного виду підприємницької діяльності спецрежиму у вигляді ЕНВД.

Фото: www.ru.123rf.com

Крім того, суд вказав на п. 3 ст. 346.29 НК РФ, нормами якого встановлено, що для обчислення суми ЕНВД при наданні послуг зі зберігання транспортних засобів на платних стоянках використовується фізичний показник «загальна площа стоянки

(В кв. М) ». При цьому виключення будь-яких площ із загальної площі стоянки гл. 26.3 НК РФ не передбачено.

На це, до речі, вказує і Мінфін в Листі від 15.05.2009 № 03-11-11 / 81 [1] .

Вважаємо, в ситуації, що розглядається важливу роль зіграв той факт, що нежитлові приміщення, позначені в договорі оренди як допоміжні, були частиною комплексу, де розташовані гаражні бокси. При цьому зі згаданих договорів випливає, що гаражні бокси та допоміжні приміщення здавалися в оренду єдиним комплексом. А контролерам не вдалося довести, що дані приміщення мають самостійне призначення.

Таким чином, щодо діяльності по здачі в оренду нежитлових приміщень (складу, гаражних боксів та допоміжних приміщень) індивідуальний підприємець може застосовувати спецрежим у вигляді ЕНВД відповідно до положень пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Однак це не виключає виникнення податкових спорів.

Якщо в лазні - магазин ...

ТОВ «Легкий пар» здає в оренду вільні площі в лазні. Згідно з договором оренди зазначені площі надаються з метою організації на них магазина. Чи правомірне застосування ЕНВД щодо даних послуг?

Відповідно до пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності може застосовуватися щодо такого виду підприємницької діяльності, як надання послуг з передачі у тимчасове володіння і (або) у користування:

  • торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, які не мають торгових залів;
  • об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, кіосків, контейнерів, боксів та інших об'єктів);
  • об'єктів організації громадського харчування, що не мають залів обслуговування відвідувачів.

При вирішенні цього питання слід враховувати, що відповідно до ст. 346.27 НК РФ під торговим місцем розуміється місце, яке використовується для вчинення угод купівлі-продажу. До торгових місць відносяться будівлі, будівлі, споруди (їх частини) та (або) земельні ділянки, які використовуються для здійснення угод купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі і громадського харчування, що не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів (намети, ларьки, кіоски, бокси, контейнери і т. п., в тому числі розташовані в будинках, будівлях і спорудах), прилавки, столи, лотки (в тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, які використовуються для розміщення об'єктів організації розн чной торгівлі та громадського харчування, які не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів, прилавків, столів, лотків та інших об'єктів. Стаціонарна торговельна мережа, яка не має торгових залів, - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), які не мають відокремлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також в будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), які використовуються для укладення договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. До даної категорії торгових об'єктів відносяться криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торгові автомати та інші аналогічні об'єкти. Нестационарная торговельна мережа - торгова мережа, що функціонує на принципах розвізний і розносної торгівлі, а також об'єкти організації торгівлі, що не відносяться до стаціонарної торгової мережі.

З наведених визначень випливає, що в цілях застосування ЕНВД орендовані об'єкти не повинні мати торгових залів. Що стосується здачі в оренду вільних площ в лазні, то Мінфін щодо них висловився лише один раз, в Листі від 08.02.2008 № 03-11-04 / 3/57. Відомство зазначило, що в даному випадку обов'язок по сплаті ЕНВД буде залежати від того, які саме об'єкти будуть організовані на зданих в оренду площах (в приміщеннях) лазні.

Згідно з нормами Цивільного кодексу орендодавець зобов'язаний надати орендарю майно в стані, що відповідає умовам договору оренди і призначенню майна, а орендар, в свою чергу, зобов'язаний користуватися орендованим майном відповідно до умов договору оренди, а якщо такі умови в договорі не визначено - відповідно до призначенням майна.

Виходячи з ст. 607 ГК РФ в договорі оренди повинні бути зазначені дані, дозволяють точно встановити майно, яке підлягає передачі орендарю як об'єкт оренди. При відсутності цих даних в договорі умова про об'єкт, що підлягає передачі в оренду, вважається не узгодженим сторонами, а відповідний договір не вважається укладеним. На це вказує Мінфін в Листі від 16.11.2012 № 03-11-06 / 3/77.

Якщо орендарі організовують на отриманих площах об'єкти торгівлі, які не мають залів, то діяльність орендодавця (власника лазні) буде вважатися діяльністю в сфері надання у тимчасове володіння і (або) користування торгових місць, що підпадає під сплату ЕНВД (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Діяльність же по здачі в оренду вільних площ в будівлях лазень для організації в них магазинів - об'єктів, що мають торгові зали (зали обслуговування відвідувачів), повинна обкладатися податками в рамках загального режиму або усно.

На підставі вищевикладеного можна зробити висновок: платник податків, який здає в оренду приміщення, може застосовувати ЕНВД, однак при цьому йому слід враховувати ряд обмежень, які діють щодо роду діяльності орендодавця на орендованих площах. Про це чиновники говорять протягом уже тривалого періоду часу, підкреслюючи, що якщо в переданих в оренду приміщеннях виділені торгові зали (згідно інвентаризаційних і (або) правовстановлюючим документам), то зазначені приміщення слід відносити до об'єктів стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали, а саме до магазинів і (або) павільйонів (ст. 346.27 НК РФ) (див., наприклад, Лист Мінфіну Росії від 16.11.2012 № 03-11-06 / 3/77). Передача в оренду магазинів і павільйонів, їх частин, а також площ для організації даних торгових об'єктів не відноситься до підприємницької діяльності в сфері надання послуг з передачі у тимчасове володіння і (або) у користування торгових місць і не підлягає перекладу на сплату ЕНВД.

У зв'язку з цим підприємницька діяльність, пов'язана з передачею в оренду приміщення, в якому планується організувати магазин і в якому, відповідно, буде виділена площа торгового залу, підлягає оподаткуванню у загальновстановленому порядку або може бути переведена на УСНО при дотриманні положень гл. 26.2 НК РФ (листа Мінфіну Росії від 29.07.2010 № 03-11-06 / 3/113, від 26.08.2009 № 03-11-06 / 3/219, від 26.04.2011 № 03-11-11 / 105) .


[1] Доведено до відома податкових органів та платників податків Листом ФНС Росії від 01.06.2009 № ВЕ-17-3 / 100 @.

Н. В. Фірфарова
к. е. н., редактор журналу
«ЕНВД: бухгалтерський облік та оподаткування», №5, вересень, 2014 р

Чи правий він?
Чи правомірне застосування ЕНВД щодо даних послуг?

Новости